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毛兴 · 2022年05月05日

解释一下这个等式和后面的数字

NO.PZ2020071901000017

问题如下:

2019年4月1日丁公司向其20名高级管理人员每人授予了5万份现金股票增值权,行权条件为管理人员需要自授予日起为丁公司连续服务满3年。已知授予日每份现金股票增值权的公允价值为5元,丁公司普通股的公允价值为20元/股。至2019年12月31日,没有管理人员离职,每份现金股票增值权的公允价值为6元,甲公司普通股的公允价值为25元/股,丁公司预计至行权日也不会有高级管理人员离职。税法规定以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬,在未来实际支付时可予税前扣除。那么该项应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异的金额为( )万元。

选项:

A.零

B.150

C.200

D.125

解释:

本题考查应付职工薪酬暂时性差异的计算,答案是B。

对于以现金结算的股份支付,当期确认应付职工薪酬的金额=资产负债表日权益工具的公允价值×预计可行权的权益工具数量×时间权数= 6×20×5×9/12×1/3=150万元,由于税法规定以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬在未来实际支付时可予税前扣除,应付职工薪酬的计税基础=150-150=0万元,账面价值大于计税基础,产生可抵扣暂时性差异150万元,选项B正确。

当期确认应付职工薪酬的金额=资产负债表日权益工具的公允价值×预计可行权的权益工具数量x时间权数=6×20×5×9112×113=150万元

1 个答案

JY_品职助教 · 2022年05月05日

嗨,爱思考的PZer你好:


嗨,毛兴同学:

以现金结算的股份支付最常用的工具有两类:模拟股票和现金股票增值权。所以本题为以现金结算的股份支付。

在3年等待期内的每个资产负债表日,以对可行权情况的最佳估计为基础(本题无人离职),按照企业承担负债的公允价值,计入应付职工薪酬。

所以在2019年12月31日,我们需要计算应付职工薪酬的金额=资产负债表日权益工具的公允价值×预计可行权的权益工具数量×时间权数

(1)资产负债表日权益工具的公允价值=6(每份现金股票增值权的公允价值)

(2)预计可行权的权益工具数量=20(20名高级管理人员,题干已知无人离职)×5(每人授予了5万份现金股票增值权)=100万份现金股票增值权

(3)时间权数=9/12(4月1日至12月31日是9个月)×1/3(行权条件是服务满3年)=1/4

三者相乘=150

 

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