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HG · 2020年11月18日

经典题以及关联方交易问题

1、老师这个是经典题里的,我觉着应该是100%合并sales,因为在基础版里讲过,在合并完之后要看看是否有fair value、intercompany transaction、contingent liab的调整啊,所以要100%合并,如果要是按照经典题的讲法,那么无需合并intercompany的COGS、sales等,那么合并完之后就不用再去调整关联方的unrealized profit了啊,因为在合并的时候根本就没算进去啊。。。。

2、基础版的讲义关于关联方的,有一个说是9600的成本卖给了关联企业按着16000卖的,所以unrealized profit是4000,这个地方没有考虑tax对吗?如果考试给了tax rate,那么计算的话是否要考虑tax呢?谢谢!

3 个答案

王琛_品职助教 · 2020年11月20日

> aquisition method老师如果要是关联方卖了40%的货物to the third party,那么合并的NI还要再减去那60%的unrealized profit吗?怎么想都感觉不需要再减去60%的unrealized profit,因为在合并的IS表中,那60%根本就没有体现。


- 亲你这样思考是假设了,所有的 unrealized profit 全都归 MI 了,所以认为减掉归属于 MI 的 NI 和减掉 unrealized profit 是能同时做到的
- 但是实际情况不是这样,我们不是说把内部交易的那部分商品归到一堆,这一堆商品产生的收益就都归 MI 了,然后减掉归属于 MI 的 NI 部分就等同于减掉子公司内部交易产生的 unrealized gain 了,不是这样的
- 这一堆商品和其他商品产生的 profit 是个整体,这个整体再根据投资比例来分割是归属于母公司还是 MI。对于 MI 来说,所有归属于 MI 的 profit 都是 realized,因为母公司和子公司对 MI 而言都是外人,外人之间做生意,产生的 profit 对 MI 来说都是 realized profit,因此对 MI 来说母子公司之间内部交易产生的 profit,MI 直接按比例拿就行,不需要剔除
- 而子公司整体的 NI 归属于母公司的那部分,是有 realized,也有 unrealized,unrealized 是要消除的
- 这里建议记一下就好哈

王琛_品职助教 · 2020年11月19日

> 老师aqusition method下的调整方法和equity下的是不一样的啊,equity是一项合并,所以基础班讲的是在总的NI下去把unrealized的部分给扣减掉,但acquisition下的方法是直接按比例加成,那就不用再去减掉unrealized的不分了,因为在合并IS表的时候,都已经考虑了,这个地方基础班确实没讲的这么细。


- equity method 是按比例合并 NI,然后在此基础上,再按投资比例扣掉内部交易的利润
- acquisition method 针对损益表是 100% 合并收入和费用,最终得到的 NI 再扣掉归属于 MI 的部分
- 最终得到的这个 NI 是没有调整内部交易的,扣掉归属于 MI 的部分,和调整关联交易是两件事,即使扣掉了归属于 MI 的 NI,之后还是要针对内部交易的 unrealized profit 再按投资比例消除
- 这一点 equity method 和 acquisition method 是没有区别的
- 区别在于 equity method 不合并收入费用,而 acquisition method 在扣掉归属于少数股东的 NI 之前,针对收入和费用是 100% 合并的,如果是内部交易,为了避免 double accounting,合并收入和费用的时候要抵消掉
- CFA 的教材对于 consolidation 方法下 intercompany transaction 的内容就寥寥数字,不是考查的重点,掌握经典题老师讲到的这些就行了哈

王琛_品职助教 · 2020年11月18日

- 亲 0% 合并是因为会计准则规定 acquisition method 下,不管关联交易是否转卖给了第三方,都不能合并关联交易相关的收入和费用
- 利润如果是转卖给了第三方,也就是 realized 的了,可以正常合并,如果是 unrealized profit,也要按照上课学的进行消除
- @Olive_品职助教之前总结过 equity method 和 acquistion method 关联交易处理的问题,也请参考:https://class.pzacademy.com/qa/64899
- 讲义中为了简化,没有考虑税;是的,如果告诉了税,需要考虑

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