考啥过啥 考神附体 · 2020年05月15日
问题如下：
下列关于是否需要针对银行账户实施函证程序的说法中，正确的有（ ）
选项：
A.注册会计师需要对全部银行账户实施函证
B.对于零余额的银行存款也要函证
C.对于本期内注销的账户必须函证
D.被审计单位的借款及金融机构往来的其他重要信息也是函证内容
解释：
本题考查银行函证的相关内容，银行函证不仅是要核对存款信息，还包括借款及与金融机构往来的其他重要信息，因此D选项正确；对于零余额和本期注销的账户也需要函证，但并不代表所有银行账户都需要函证，存在豁免情况，当注册会计师评估对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可不实施函证程序，并在审计底稿中说明理由，因此B和C正确，A不正确，因此本题的答案是BCD。
这个答案c “必须函证”，是不是太绝对了
妙悟先生品职答疑助手 · 2020年05月19日
嗨，努力学习的PZer你好：
同学，这个说法不绝对哦。这是审计准则的明确规定，对于银行存款、借款或者与金融机构往来的其他重要信息，只有两个条件同时满足也就是评估对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，除此之外的其他情况都必须要函证。
这里结合实务解释下具体的理由，首先，银行存款一般来说都是资产负债表比较重大的科目，对财务报表影响很大，而且银行存款相对其他往来账户，比如说应收账款有更好的函证条件，因为函证的对象是正规的金融机构，提供的数据相对来说比较准确，回函率很高，所以函证对于银行存款的存在等认定是非常好的审计程序。其次，很多的舞弊行为，比如说收入舞弊行为，最终都会通过资金的方式反映出来，通过函证银行存款的相关信息，可以为应对舞弊风险提供很好的帮助。
既然这么有效而且必要，所以说准则规定必须要实施。
至于为什么零余额和注销账户也要实施，课上也讲过，主要是为了避免账面上记录为0，实际余额不是0的情况，也就是被审计单位自己伪造对账单的情况，又或者实际没有注销，自己伪造了销户证明，避免被检查的情况。
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