rhoda_c · 2020年04月29日
ZSJ_品职助教 · 2020年05月01日
嗨,爱思考的PZer你好:
同学不好意思啊,我上面那个解析就直接按照教材说了,合并报表的地方讲错了,我查了些资料,你按照这个来理解吧。
(1)先假设B是A的子公司(持股大于50%),A编合并报表的时候是要把B包含进去的,B把存货卖给A的时候,A有1000万元的存货(其中400万元是未实现内部损益)
A公司编制合并利润表的时候,把未实现内部损益抵销的时候,会计分录是:
借:营业收入 1000 贷:营业成本600 ,存货400 (这个会计分录是把B营业收入多记的1000万元,营业成本多记的600万元,以及A存货成本高估的400万元都抵销掉了,相当于没有发生过,只是存货存放地点的转换)。
(2)现在B不是A的子公司,但是由于A要编制合并报表,A的合并利润表是不会把B并进来的,但是A的利润里面涉及到了和B的关联交易。比照上面这个抵销分录(是把B高估的利润和A高估的存货抵销掉了),因为B的利润不合并进来,就没办法借:营业收入,贷:营业成本,相应的因为A个表里面和B相关的损益类账户是“投资收益”,所以内部未实现损益的抵销分录只能是:
借:投资收益 160,贷:存货 160,(这个分录其实就是把B高估的利润和A高估的存货抵销掉)
(3)因此A公司在按照权益法确认B公司投资收益的时候,确认了1840万元,这个会计分录是分成两步来看的,
第一步是不考虑未实现内部损益,借:长期股权投资 2000,贷:投资收益 2000
第二步是考虑了未实现内部损益,所以又做了一个调整分录,就是借:投资收益 160,贷:长期股权投资 160,
(4)A在个表上面已经做了 借:投资收益 160,贷:长期股权投资 160 这个会计分录(就是3里面第二步),
所以现在要做的调整分录就是 :借:长期股权投资 160,贷:存货160
这两个合起来就是我们真正要做的抵销未实现内部损益的会计分录 借:投资收益 160,贷:存货 160
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ZSJ_品职助教 · 2020年04月30日
嗨,从没放弃的小努力你好:
这是教材上的原文,主要是从法律主体和会计主体来区分的。
如果A公司没有其他子公司,就不用编制合并财务报表,个别财务报表反映的只是A公司自身的财务状况,这个时候我们认为这批存货没有对外出售的情况下,400万元的利润还没有实现,所以在A公司个别财务报表上确认的投资收益是(5000-400)*40%=1840万元。A公司个表上面长投的账面价值是增加了1840万元。
如果A公司有其他的子公司,A公司是要编制合并报表的,这个时候是以整个集团为会计主体来编制的,当成一个整体,准则规定未实现内部损益是可以抵消的。因为合并财务报表是以个别财务报表为基础来编制的,所以要做抵销分录,借:长期股权投资 160,贷:存货,把未实现损益的部分加回去。这就是长期股权投资恢复正常的表现。
第七章只要掌握个别财物报表里面长期股权投资的计算就可以了,到了第27章老师会讲合并财务报表的原理的,现在听起来是有点糊涂的,正常的,到时候就会弄清楚了。
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rhoda_c · 2020年04月30日
如你说,准则规定未实现内部损益可以抵消,这抵消体现在合表中存货价值,但同时也将未实现内部损益这部分还原到长投帐面价值,实质上的未实现内部损益还是在报表中存在啊,只是换了个科目体现。所以我感觉是高估了长投。具体原理是什么呢?