2018 level 1 mock exam B AM 第53题。
这道题里，revaluation surplus （gain) 是等于3200 的，那么3200 应该记录在OCI里面，不是I/S中。所以为什么要用9500-3200？而不是直接就是9500作为carrying value？
这道题revaluation成了10000，那么这个10000不是Carrying value吗？然后9500不就是Carrying value 折旧后的剩余吗？
Olive_品职助教 · 2019年12月06日
要理解balance sheet approach计算的思路，或者说，为什么income statement approach和balance sheet approach两个路径都能得到相同的结果，这个问题想明白了就能理解为什么要刨掉revaluation surplus。我们算DTA/DTL来源于税法和会计上对于应税所得的暂时性差异，即损益表中EBT和taxable income的差别，那么为什么从balance sheet即资产和负债的账面价值来计算也能计算出来DTA/DTL呢，那是因为资产和负债的账面价值AB和TB的差异都反映在了损益表中，比如折旧，比如减值，所以一切导致会计上EBT和税法上taxable income有差异的项目，在使用balance sheet approach的时候都要考虑在内，反过来说，不会导致会计上EBT和税法上taxable income有差异的项目，在使用balance sheet approach的时候都不需要考虑，这道题的revaluation surplus就是这样。
Olive_品职助教 · 2019年12月05日
嗨，从没放弃的小努力你好：
这道题的计算并没有涉及到I/S表。计算的是资产负债表AB和TB该资产的账面价值。也正是因为revaluation surplus是计入OCI不计入I/S，所以这部分gain才不会带来tax expense和tax payable的差异。我们从balance sheet approach计算DTL/DTA的时候，也是要看导致AB和TB账面价值差额的部分是不是会导致会计上的损益表和税法的损益表有差别，比如折旧，会计上折旧和税法上折旧不同的时候，一方面会影响资产负债表上资产的账面价值，另一方面折旧确实属于损益表的数字，会影响算出来的tax expense和税法上的tax payable不同。而这里的revaluation surplus虽然会导致资产账面价值改变，但是并不会影响损益表，因此计算DTL的时候要减掉revaluation surplus。这个知识点在基础班讲义344页。
-------------------------------虽然现在很辛苦，但努力过的感觉真的很好，加油！