（2）（5）

问题如下：

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2022 年度财务报表和 2022 年末财务报告内部控制，采用整合审计的方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：

（1）2022 年 5 月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级，与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率，A注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。

（2）甲公司共有 30 个银行账户，A 注册会师将财务经理每月复核银行存款余额调表识别为一项关键控制，因该控制执行频率为每月一次，A注册会计师选取 5 份银行存款余额调节表测试了该控制，结果满意。

（3）在对内部控制进行期中测试时，A 注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2022 年 12 月完成整改，A 注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在 2022 年 12 月 31 日是有效的。

（4）甲公司实际控制人于 2022 年12 月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A 注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在 2022 年不存在缺陷。

（5）因受疫情影响无法对甲公司境外重要联营企业执行审计工作，A 注册会计师对公司 2022 年度财务报表发表了保留意见，考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制，A 注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。

要求：

针对上述第（1）~（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

选项：

解释：

事项（1）不恰当。注册会计师需要考虑被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估是否具有重要影响，如有重要影响，注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性。

事项（2）不恰当。该控制的控制运行频率为每天多次，测试的最小样本规模区间为 25 ~ 60 次【控制运行的总次数为12×30=360(次)，大于250次】。

事项（3）不恰当。整改后的新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在缺陷。

事项（4）不恰当。违规占用大额资金存在舞弊风险，可能表明被审计单位内部控制存在重大缺陷。

事项（5）恰当。