请问老师，合并财务报表中，商品内部交易抵销处理，关于存货、债权债务、固定资产、无形资产的递延所得税的抵销及转回，能总结一下吗，觉得比较模糊，能用一个比较简单的例子说明一下么
JY_品职助教 · 2024年08月12日
嗨，努力学习的PZer你好：
三、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并处理
【教材例题】 A公司和B公司均为甲公司控制下的子公司。A公司于20x1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。A公司在20x1年度利润表中列示有该销售收入1680万元，该销售成本1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为0。B 公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与税法规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。B公司在20x1年12月31日的资产负债表中列示有该固定资产，其原价为1680万元、累计折旧为420万元、固定资产净值为1260万元。A公司、B公司和甲公司适用的所得税税率均为25%。
甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理:
(1) 将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润子以抵销。其抵销分录如下：
借：营业收入 1680
贷：营业成本 1200
固定资产 480
(2)将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵销。其抵销分录如下：
借：固定资产 120
贷：销售费用 120②
(3)确认因编制合并财务报表导致的内部交易固定资产账面价值与其计税基础之间的暂时性差异相关递延所得税资产。
本例中，确认递延所得税资产或负债相关计算如下
B公司该固定资产的账面价值=1680(固定资产原价)-420(当年计提的折旧额)=1260(万元)
B公司该固定资产的计税基础=1680(固定资产原价)-420(当年计提的折旧额)=1260(万元)
根据上述计算，从B公司角度来看，因该内部交易形成的固定资产账面价值与其计税基础相同，不产生暂时性差异，在B公司个别财务报表中不涉及确认递延所得税资产或递延所得税负债的问题。
合并财务报表中该固定资产的账面价值=1200(企业集团取得该资产的成本)-300(按取得资产成本计算确定的折旧额)=900(万元)
合并财务报表中该固定资产的计税基础=B公司该固定资产的计税基础=1260万元合并财务报表中该固定资产相关的暂时性差异=900(账面价值)-1260(计税基础)= - 360(万元)
关于计税基础，企业所得税是以单个企业的纳税所得为对象计算征收的。某一资产的计税基础是从使用该资产的企业来考虑的。从某一企业来说，资产的取得成本就是计税基础。由于该内部交易固定资产属于B公司拥有并使用，B公司该固定资产的计税基础也就是整个企业集团的计税基础，个别财务报表确定该固定资产的计税基础与合并财务报表确定的该固定资产的计税基础是相同的。
关于合并财务报表中该固定资产的账面价值，是以抵销未实现内部销售利润后的固定资产原价(即销售企业的销售成本)1200万元(固定资产原价1680万元-未实现内销售利润480万元)，以及按抵销未实现内部销售利润后的固定资产原价计算的折旧额为基础计算的。
合并财务报表中该固定资产相关的暂时性差异，就是因抵销未实现内部销售利润而产生的。本例中该固定资产原价抵销的未实现内部销售利润为480 万元，同时由于该固定资产使用而当年计提的折旧额420万元中也包含未实现内部销售利润120万元，这120万元随着固定资产折旧而结转为已实现内部销售利润，因此，该内部交易形成的固定资产价值中当年实际抵销的未实现内部销售利润为360万元(480-120)。这360万元也就是因未实现内部销售利润而产生的暂时性差异。
对于合并财务报表中该内部交易固定资产因未实现内部销售利润的抵销而产生的暂时性差异，应当确认的递延所得税资产为90万元(360x25%)。本例中，确认相关递延所得税资产的合并抵销分录如下:
借：递延所得税资产 90
贷：所得税费用 90
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JY_品职助教 · 2024年08月12日
嗨，爱思考的PZer你好：
二、内部应收款项相关所得税会计的合并处理
1.【教材例题】 甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1700万为应收A公司账款，该应收账款账面余额为1800万元，甲公司当年对其计提坏账准备100万元。A公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1800万元。甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。
甲公司在编制合并财务报表时，其合并处理如下:
(1) 将内部应收账款与应付账款相互抵销，其抵销分录如下：
借：应付账款 1800
贷：应收账款 1 800
(2) 将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录如下：
借：应收账款 100
贷：信用减值损失 100
(3) 将甲公司对内部应收账款计提坏账准备导致暂时性差异确认的递延所得税资产予以抵销。本例中，甲公司在其个别财务报表中，对应收 A公司账款计提坏账准备100万元，由此导致应收A公司账款的账面价值调整为1700万元，而该应收账款的计税基础仍为1800万元，应收A公司账款的账面价值1700万元与其计税基础1800万元之间的差额100 万元，则形成当年暂时性差异。对此，按照所得税会计准则的规定，应当确认该暂时性差异相应的递延所得税资产25万元(100x25%)。甲公司在其个别财务报表中确认递延所得税资产时，借记“递延所得税资产”25万元，贷记“所得税费用”科目 25 万元。在编制合并财务报表时随着内部应收账款及其计提的坏账准备的抵销，在合并财务报表中该应收账款已不存在，由甲公司在其个别财务报表中因应收A公司账款账面价值与其计税基础之间形成的暂时性差异也不存在，对该暂时性差异确认的递延所得税资产则需要予以抵销。在编制合并财务报表对其进行合并抵销处理时，其抵销分录如下：
借：所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25
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JY_品职助教 · 2024年08月12日
嗨，努力学习的PZer你好：
只要涉及到递延所得税，就是要考虑计税基础和账面价值是否有差异，只要有暂时性差异，那么就要确认递延所得税。
在合表层面之所以会产生递延所得税，就是因为内部交易的存在，我们要做抵销调整分录，调整以后，就有暂时性差异了。
要理清这个思路：
①账面价值：在合表上，账面价值就是合表承认的资产的账面价值，我们把个表的数字抄过来，再加加减减合表上的相关调整，就得到了合表上的账面价值。
②计税基础：在税局的层面，是不承认你合表的这些抵销调整，只要是产生了销售，那么就要交税。所以合表层面的计税基础，就是个表上的账面价值。
针对两者的差额，进一步确定是可抵扣暂时性差异，还是应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产和递延所得税负债。
这个地方没有简单通俗的例子，本身都是建立在合并报表那些复杂的账务处理之上，同学可以看看下面这几道教材例题，自己先做一下，对照答案看看是否能理解，老师课上也有对应的讲解，如果还有不理解的地方，我们再具体讨论呀。
一、内部交易存货相关所得税会计的合并处理
1.【教材例题】甲公司持有A公司80%的股权，是A公司的母公司。甲公司20x1年利润表列示的营业收入中有5000万元，是当年向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。A公司在20x1年将该批内部购进商品的60%实现对外销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并列示于其利润表中;该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于A公司20x1年的资产负债表之中。甲公司和A公司适用的企业所得税税率均为25%。
甲公司在编制合并财务报表时，其合并抵销处理如下:
（1）内部销售收入与内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售利润抵销，其抵销分录如下:
借:营业收入 5 000
贷:营业成本 4400
存货 600
（2）确认因编制合并财务报表导致的存货账面价值与其计税基础之间的暂时性差异相关递延所得税资产。本例中，从A公司来说，其持有该存货账面价值与计税基础均为2000万元;从甲集团公司角度来说，通过上述合并抵销处理，合并资产负债表中该存货的价值为1400万元;由于甲公司和A公司均为独立的法人实体，这一存货的计税基础应从A公司的角度来考虑，即其计税基础为2000万元。因该内部交易抵销的未实现内部销售损益导致的暂时性差异为600万元(2000-1400)，实际上就是抵销的未实现内部销售损益的金额。为此，编制合并财务报表时还应当对该暂时性差异确认递延所得税资产150万元(600x25%)。进行合并抵销处理时，其抵销分录如下:
借:递延所得税资产 150
贷:所得税费用 150
----------------------------------------------努力的时光都是限量版，加油！