集团现金管理

问题如下：

甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户， A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元。与货币资金审计相关的部分享项如下：

（1）甲公司一笔1 000 万元的定期存款于 2021 年 1 月到期。A 注册会计师于 2020 年末检查了相关的开户证实书原件，于 2021 年 2 月检查了到期兑付的银行凭证及相关的银行对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。

（2）A 注册会计师实施实质性分析程序发现，甲公司 2020 年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查系年内向关联方借出资金、甲公司账面未作记录所致。因借出资金已于年未收回，不影响银行存款余额， A 注册会计师认为不存在错报。

（3）甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定，子公司银行账户余额超过 500 万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A 注册会计师检查了相关协议，并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息，结果满意。

（4）为验证银行对账单的真实性， A注册会计师要求甲公司财务人员提供相关的网银记录截屏，将网银截屏信息与银行对账单信息进行了核对，结果满意。

（5）在测试银行存款余额调节表时，A 注册会计师针对企付银未付和企收银未收调节事项，分别检查了相关的付款和收款原始凭证，据此确认了调节事项的适当性。

要求：

针对上述第（1）~（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

选项：

解释：

第（1）项不恰当。定期存款期末余额重大，应当实施银行函证程序。

第（2）项不恰当。可能存在关联方交易的披露错报。

第（3）项恰当。

第（4）项不恰当。应核实网银截屏的真实性／亲自到银行获取对账单／观察甲公司人员登录并操作网银系统导出信息的过程。

第（5）项不恰当。还应检查期后银行对账单。