huangme7 · 2024年03月21日

问题

NO.PZ2018111303000042

问题如下：

ABC LA，a furnishings shopping company, offers its employees a defined benefit pension plan. The information on the following table:

The periodic pension cost that would be reported in OCI under IFRS is:

选项：

120

310

200

解释：

B is correct.

考点：国际准则的OCI计算

解析：在国际准则下，只有remeasurements 是记在OCI的

Remeasurements包含了2部分，actuarial gains and losses 和net return on plan asset

Actuarial loss=-350

net return on plan assets=actual return on plan assets - expected return on assets

Actual return on plan assets=3100
Expected return on asset=40,800*7.5%=3060（国际准则下expected return用discount rate计算）

net return on plan asset=3,100-3060=40

Remeasurements=-350+40=-310，负号代表费用。

如果遵守USGAAP, 除了7.5%换成8.2% 之外，是不是还要加入 P.S.C =150？

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4 个答案

王园圆_品职助教 · 2024年07月09日

同学你好，首先，plan asset计算的时候是不包含psc的，请看以下讲义截图，所以你说的expected rate计算里包含了psc这一点，是不存在的

其次，psc当期的数字是计入OCI的，是在之后的某一期开始，慢慢的摊销到I/S表的——也就是如果IFRS下有10期的psc，假设每期200，那就是IFRS每期I/S表确认２００的费用但其实累计会导致养老金的equity下滑2000；而US GAAP就是总计确认了2000的OCI下psc的费用，但是假设本期将其中的200开始摊销到I/S表，就变成OCI下记2000-200=1800psc的费用，同时I/S 表记200的psc费用，最后依然是2000总计的导致养老金equity的下降，和IFRS其实本质一样

然后，US GAAP下I/S表interest cost = （PBO 期初+应该是期初发生的psc）*discount rate这个公式中括号中的PBO+ 期初psc本质依然是在计算真正的期初PBO，这是在调整养老金B/S表的PBO期初的值，而不是在对养老金I/S表做调整——因为psc本质是对过去养老金计划的调整，所以应该影响的是期初而非期末的PBO负债，因而应该计入期初PBO（也就是养老金负债）的一部分，所以这个括号的作用就是计算真实的期初PBO，和计入I/S表或者OCI的psc费用是两件事

你如果理解成interest cost = 真正的PBO期初* discount rate就可以更好的理解这个公式的本质了

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王园圆_品职助教 · 2024年07月08日

同学你好，首先，在I/S表下记录的是interest cost 和expected return的差额，而OCI下记录的是actual return和expected return的差额，和interest cost没有关系

其次，interest costs是用PBO*discount rate计算的，而expected return是用plan asset*expected rate计算得到的，两者的被乘数不一样

所以你说的双重计数，是不存在的

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IreneZz · 2024年07月09日

谢谢但是我问的不是interest cost 我问的是PSC 我的意思是： 1. PSC在IFRS下计入了I/S 后续算net interest income/expense的时候是用PBO和FV of Asset的差值乘以discount rate算来的这个我理解

IreneZz · 2024年07月09日

2. 但是PSC在US GAAP下是计入OCI的（其中amortized会提回I/S）然后算net interest income/expense的时候 a. interest expense是用期初PBO+PSC再乘以rate算的 b. expected return是用期初Plan Asset+PSC再乘以rate算的也就是说在US GAAP下PSC是有反复用到的本身计提入OCI 算interest expense又加了进来算这里不是double counting的原因是否是因为我上面列举的2a是+而2b是-因此相互抵消

王园圆_品职助教 · 2024年07月07日

同学你好，请看以下基础班讲义截图黄色和紫色画线部分，就是分别对应的这道题如果在US GAAP下 OCI下应该考虑的项目

所以最准确的概念就是US GAAP下OCI里包含的actual return和expected return的差额必须用估计的rate而不是PBO用的discount rate

；另外，OCI也是包含了PSC的

关于之前的回答，之前的同学，只是问是不是要把discount rate 换成expected rate，并没有问是不是需要考虑psc，助教认为也就没有必要特意提还需要考虑psc这件事；而这个同学特意问了，助教回答确实需要考虑，也和之前的回答没有矛盾哦

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IreneZz · 2024年07月07日

谢谢！我还有一个问题：在US GAAP下 PSC是要计入OCI的然后看情况amortize回I/S 但是同时net interest expense里面的 interest cost和expected return在计算的时候都需要以beginning的PBO或plan asset加上PSC再计算这样不会存在一个double counting的问题吗？还是说因为interest expense和expected return是一个加一个减相互抵消所以没问题？

王园圆_品职助教 · 2024年03月21日

是的同学，你的理解完全正确

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IreneZz · 2024年07月07日

我想问一下这个问题有两个同学提出了一个就是问是不是要换成expected return 回答说是的另外一个就是这里说除了换成expected return之外还要加PSC 回答也说是这样的那到底哪个是对的？如果这个才是对的那为什么要加PSC啊？能否告知一下是在讲义的哪一页提到的呢？强化班的总结也没有提到PSC这个点，是在基础班的哪一页吗？

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