NO.PZ2020012004000012
问题如下：
乙公司是一家大型物流运输企业，于2014年3月8日购入一艘货轮，设备价款为9000万元，以银行存款支付，已知该货轮的预计使用年限为20年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧。2019年3月20日，为了响应环境保护政策减少货轮的尾气排放量，乙公司决定更换一部性能更为先进的发动机，已知原发动机的成本为600万元，新发动机购价为800万元，在改装的过程中还发生10万元安装工人工资支出，领用乙公司原材料共计20万元，2019年6月底该货轮达到预定可使用状态，预计尚可使用年限为18年，净残值率为5%，仍采用年限平均法计提折旧。
（1）计算该货轮2019年3月20日改良前累计折旧的金额，并编制决定改良时的相关分录；
（2）编制该货轮安装新发动机过程中的相关分录；
（3）假设旧发动机没有任何利用价值，已作报废处理，编制相关分录；
（4）计算该货轮在2019年6月底达到预定使用状态时的入账价值并编制会计分录；
（5）计算2019年改良后该货轮应计提的折旧金额。
选项：
解释：
本题主要考查固定资产改良过程以及计提折旧相关会计分录的编制。
（1）乙公司2014年3月8日购入货轮，2019年3月20日进行改造更新，因此在改良前应计提2014年4月至2019年3月共五年的折旧，累积折旧金额=9000×（1-5%）/20×5=2137.5万元，决定改良时的会计分录为：
借：在建工程——XX货轮 68625000
累计折旧 21375000
贷：固定资产——XX货轮 90000000
（2）安装新发动机的过程中，会计分录为：
借：在建工程——XX货轮 8300000
贷：工程物资——XX发动机 8000000
原材料 200000
应付职工薪酬 100000
（3）对于旧发动机，应先计算出扣除累计折旧后的账面价值，作报废处理。账面价值=600-600×（1-5%）/20×5=457.5万元，相关分录为：
借：营业外支出 4575000
贷：在建工程——XX发动机 4575000
（4）更换发动机后该货轮的入账价值=90000000-21375000+8300000-4575000=72350000元，达到预定使用状态时会计分录为：
借：固定资产——XX货轮 72350000
贷：在建工程——XX货轮 72350000
（5）2019年6月末达到预定可使用状态，应 从7月开始计提折旧，因此改良后应计提折旧的金额=72350000×（1-5%）/18/2=1909236元
货轮整体计算出累计折旧后，原发动机的折旧为什么不按照”发动机成本/货轮成本 * 累计折旧“的方式来计算。3小问中重新计算，4小问中减去的累计折旧，会不会导致原发动机的折旧被重复扣除
