这个题换入资产(固定资产)的入账价值是换出资产公允价值+支付的补价，税差是计入银行存款的，但是换入资产的成本不应该是换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产增值税进项税额+支付的补价+支付应计入换入资产成本的相关税费吗？换入资产的成本和入账价值不就不一样吗？
微躺青年 · 2023年12月06日
这个题换入资产(固定资产)的入账价值是换出资产公允价值+支付的补价，税差是计入银行存款的，但是换入资产的成本不应该是换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产增值税进项税额+支付的补价+支付应计入换入资产成本的相关税费吗？换入资产的成本和入账价值不就不一样吗？
甲公司与乙公司经协商，甲公司以其持有的一项专利权与乙公司拥有的一台机器设备交换。交换后两公司对于换入资产仍供经营使用。在交换日，甲公司的专利权的账面原价为900万元，已累计摊销150万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为755万元；乙公司拥有的机器设备的账面原价为1000 万元，已计提折旧300 万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为800万元。该项交换中，甲公司支付的 103.70 万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价45 万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额58.70 万元。假定两公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产和无形资产适用的增值税税率分别为13%和6%，上述交易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证； 不考虑其他相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价 45万元。对甲公司而言，支付的补价45万元÷换入资产的公允价值 800万元(换出机器设备公允价值 755万元+支付的补价45 万元) =5.6%<25%,属于非货币性资产交换。对乙公司而言，收到的补价45 万元÷换出资产的公允价值 800 万元=5.6%<25%，属于非货币性资产交换。本例属于以无形资产交换机器设备。专利权这项无形资产和机器设备这项固定资产的未来现金流量在时间、风险、金额方面有显著不同，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，专利权和机器设备的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。甲公司 乙公司专利权： 原价:900万元 机器设备： 账面原价：1000万元 累计折旧： 300万元 交换日的公允价值：800万元 收到补价：45万元摊销. 150万元 公允价值：755万元 支付补价：45万元甲公司的账务处理如下：借：固定资产_ 80000 00应交税费一应交增值税(进项税额) 1040 000(8000 000×13%)累计摊销 1500 000贷： 无形资产 9000 000应交税费-应交增值税(销项税额) 453 000(7550 000×6%)资产处置损益 50 000 银行存款1037000
甲公司与乙公司经协商，甲公司以其持有的一项专利权与乙公司拥有的一台机器设备交换。交换后两公司对于换入资产仍供经营使用。在交换日，甲公司的专利权的账面原价为900万元，已累计摊销150万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为755万元；乙公司拥有的机器设备的账面原价为1000 万元，已计提折旧300 万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为800万元。该项交换中，甲公司支付的 103.70 万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价45 万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额58.70 万元。假定两公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产和无形资产适用的增值税税率分别为13%和6%，上述交易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证； 不考虑其他相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价 45万元。对甲公司而言，支付的补价45万元÷换入资产的公允价值 800万元(换出机器设备公允价值 755万元+支付的补价45 万元) =5.6%<25%,属于非货币性资产交换。对乙公司而言，收到的补价45 万元÷换出资产的公允价值 800 万元=5.6%<25%，属于非货币性资产交换。本例属于以无形资产交换机器设备。专利权这项无形资产和机器设备这项固定资产的未来现金流量在时间、风险、金额方面有显著不同，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，专利权和机器设备的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。甲公司 乙公司专利权： 原价:900万元 机器设备： 账面原价：1000万元 累计折旧： 300万元 交换日的公允价值：800万元 收到补价：45万元摊销. 150万元 公允价值：755万元 支付补价：45万元甲公司的账务处理如下：借：固定资产_ 80000 00应交税费一应交增值税(进项税额) 1040 000(8000 000×13%)累计摊销 1500 000贷： 无形资产 9000 000应交税费-应交增值税(销项税额) 453 000(7550 000×6%)资产处置损益 50 000 银行存款1037000
JY_品职助教 · 2023年12月06日
嗨，爱思考的PZer你好：
这个题换入资产(固定资产)的入账价值是换出资产公允价值+支付的补价，税差是计入银行存款的，但是换入资产的成本不应该是换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产增值税进项税额+支付的补价+支付应计入换入资产成本的相关税费吗？换入资产的成本和入账价值不就不一样吗？
注意同学这里写的，标黄的地方错了，这里应该是换入资产的公允价值，不是换出资产的公允价值，用这个公式的前提是换出资产的公允价值无法计量或者有证据表明换入的资产的公允价值更可靠。
第一种情况：
当换入资产（固定资产）和换出资产（无形资产）的公允价值均可靠计量的时候，我们要优先使用换出资产的公允价值，即无形资产的公允价值755为基础计量。此时选用如下公式：
换入资产成本（入账价值）＝（换出资产公允价值＋换出资产增值税销项税额）＋支付补价的公允价值－换入资产可抵扣的增值税进项税额＋支付的应计入换入资产成本的相关税费=755+755*6%+103.7-800*13%+0=800。
这是采用换出资产（无形资产）为基础计量的情况。
第二种情况：
如果题干只告诉了我们换入资产（固定资产）的公允价值没告诉换出无形资产的公允价值，或者有其他证据表明换入的固定资产的公允价值更可靠，这时候计量基础就要使用换入的固定资产的公允价值800为基础，此时选用如下公式：
换入资产的成本(入账价值)=换入资产的公允价值（即固定资产的公允价值800）+其他相关税费0=800。
计算结果是一样的。
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产 800
应交税费一应交增值税(进项税额) 104 (800×13%)
累计摊销 150
贷：无形资产 900
应交税费-应交增值税(销项税额) 45.3 (755×6%)
资产处置损益 5
银行存款103.7
----------------------------------------------就算太阳没有迎着我们而来，我们正在朝着它而去，加油！