2021年综合题 一（2）损益调整

嗨，爱思考的PZer你好：

在判断减值的时候，是要考虑这25万的。

因为我们说了，这25万确实影响了子公司的净利润，我们不调整，是属于一种实务中简便的操作，原因就是调整的这部分长投和投资收益会被抵消掉。

但是为了判断是否减值，我们计算资产组的账面价值，那就是要按照实际的情况来计算资产组的账面价值，考虑这25万多计提的折旧。

乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=80000+【（6000-300）+1000】+【（5000-300）+200】+25+50=91675

乙公司完全商誉=2000/60%=3333.33

资产组的账面价值=91675+3333.33=95008.33

乙公司资产组减值额=95008.33-92000=3008.33

甲公司持股60%，应计提的商誉减值金额=3008.33*60%=1805

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嗨，爱思考的PZer你好：

结合同学微信群的问题一起回答一下：

为什么这个地方为什么要+25，这个25是哪里来的?

请问合并报表调整净利润考试的时候是否考虑内部交易固定资产折旧的差额？

虽说最后都抵消了，但是调不调整会影响长期股权投的金额，像2021综合题，还影响商誉减值的金额，考试的时候怎么处理呢？

首先说一下结论，合并报表中，子公司的净利润我们只调整评估增减值及其递延所得税的影响，内部交易损益可以不调整。

理由之前已经给同学讲解过。近几年的真题当中，只有2021年这道真题注协给出的参考答案，调整了这个固定资产的折旧25。

一般的内部交易，特别是内部商品交易，不需要去调子公司的净利润，在顺流交易中，内部商品交易是母公司卖东西给子公司，未实现的内部交易损益是在母公司账上，不需要去调子公司的净利润。逆流交易，即子公司向母公司出售资产，因为虚增的净利润（即为实现的内部交易损益）在子公司，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销，我们通过借：少数股东权益，贷：少数股东损益；来调整少数股东享有的虚增损益。

但是他这道题目是内部固定资产顺流交易。子公司把这个固定资产买过来了之后，对于这个固定资产，我们在合表层面，我们承认的成本，跟子公司账上记的成本是不一样的，那么计提的折旧也需要调整子公司的净利润。所以注协给出的答案去调子公司的净利润，也说的通的。其实不管这25调不调，最终母公司长投都是要跟子公司所有者权益抵销掉的。

同学看一下截图答案，蓝色框和绿色框，就是这个意思，这个长投的调增和投资收益的增加3435都是抵销掉，所以调不调都是可以的。

既然这个是中注协2021年给出来的答案，并且2022年也没有调整这个答案，我们就按照这个答案来进行理解，以尊重注协参考答案的原则，把这个情况特殊记忆一下，如果是再考到顺流交易，母公司把商品卖给子公司用作固定资产，那么固定资产多计提折旧的部分，就是这题里的25，就调整子公司的净利润。

这里调不调是不会影响商誉的金额的，商誉是购买日形成的，跟购买日后的长投的调整抵销没有关系。合并商誉=合并成本50000-应享有的被购买方在购买日可辨认净资产的公允价值的份额80000*60%=2000万元。



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