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ericatchina · 2023年08月06日

成本法转权益法是不是少了几步

* 问题详情,请 查看题干

NO.PZ202008160100004203

问题如下:

要求:

(3)编制甲公司2×19年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录.

选项:

解释:

(3)

2×18年内部出售商品在2×19年的调整抵销处理

借:应付账款   300

  贷:应收账款    300

借:应收账款   15

  贷:年初未分配利润  15(300×5%)

借:应收账款     45(300×20%-15)

  贷:信用减值损失    45

借:年初未分配利润   3(15×20%)

  贷:少数股东权益  3

借:少数股东损益    9(45×20%)

  贷:少数股东权益   9

借:年初未分配利润   40

  贷:营业成本  40

借:营业成本    10

  贷:存货   10

借:少数股东权益  8(100×40%×20%)(上年未实现部分)

 贷:年初未分配利润   8

借:少数股东损益  6(100×30%×20%)(本年实现部分)

 贷:少数股东权益     6

2×18年内部出售房屋在2×19年的调整抵销处理

借:年初未分配利润  240(1040-800)

 贷:固定资产  240

借:固定资产   20(240÷12)

 贷:管理费用    20

将成本法调整为权益法

借:长期股权投资  4000

 贷:年初未分配利润  4000(5000×80%)

借:长期股权投资  9600

 贷:投资收益  9600(12000×80%)

2×19年将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销:

借:实收资本  40000

  资本公积  60000

  盈余公积  25000

  年末未分配利润  77000

  商誉       4000

  贷:长期股权投资  165600(152000+4000+9600)

   少数股东权益   40400[(40000+60000+25000+77000)×20%]

借:投资收益   9600

  少数股东损益  2400

  年初未分配利润  66200(61700+5000-500)

  贷:提取盈余公积    1200

   年末未分配利润   77000

这题成本法转权益法是不是少了几步:

2018年:

1. 内部商品交易未实现的内部交易损益在乙公司的账上

2. 内部应收应付计提的15万元信用减值损失也在乙公司账上

所以乙公司2018年调整后的净利润是(5000-100*0.4+15)=4960

2019年:

1. 2018年的内部商品交易未实现的内部交易损益本年实现了30%

2. 2018年的内部应收应付本年新增信用减值损失45

3. 2018年末的内部固定资产交易,固定资产在乙公司的账上,所以乙公司的净利润应该调整多计提的折旧

所以乙公司2019年调整后的净利润=12000+30+45+20=12,095

调整后的长期股权投资的账面价值=15,200+4960*80%+12,095*80%=28,844

1 个答案
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JY_品职助教 · 2023年08月07日

嗨,努力学习的PZer你好:


 

关于合并财务报表,内部交易损益是否需要调整子公司的净利润,这个一直是一个有争议的问题,教材也没有明确的例题和解释。在近年真题和实务中的普通做法是:

对于逆流交易的调整,有两种思路:

(1)在净利润中直接调整,就像同学提出的疑问,应该在子公司的净利润中减去内部交易收益。这是一种方法。

(2)净利润中先不调整,最后通过“借记少数股东权益,贷记少数股东损益”这个分录调整逆流的损益。 这是另一种方法,答案就是这种做法。

对于逆流的调整,这两种方式都是可以的,如果逆流交易调整了净利润,那么后面就没有“借记少数股东权益,贷记少数股东损益”这个分录,如果逆流交易没有调整净利润,在答案中会出现这个分录。

因为第二种方式处理相对简单,不容易出错,而且教材也有关于逆流交易处理,就是用的这种方法,所以如果题目中没有明确提示按照哪种方式来处理的话,采用第二种方式。

在做综合题的时候,因为最终抵销之后的合并报表的结果不管考不考虑内部逆流交易的影响,都会抵消掉,也就是综合题我们看的是合并报表的结果,最终抵消损益和权益都会抵消掉,所以不管做不做这步净利润的调整,都不影响合并财务报表最终的结果。

但是选择题或者就是单纯让我们计算归属于某一方净利润时,我们看的并不是合并抵销的结果,如果问少数股东损益、归属于母公司的净利润、合并净利润时,在计算的时候是应该相应的考虑内部交易的影响的。

母公司净利润 =(母公司利润-顺流未实现损益)+(子公司净利润-逆流未实现损益-评估增值调整净利润)*母公司比例。

少数股东损益 =(子公司净利润-逆流未实现损益-评估增值调整净利润)*少数股东比例。

 

对于顺流交易,未实现内部交易损益体现在母公司账上,所以不用调子公司的净利润。但是如果是母公司把存货卖给子公司作为固定资产,那么就调整子公司的净利润,因为2021年的综合题注协给出的就是调整了子公司的净利润。

综上,我认为,在做主观题的时候,不用调整子公司的净利润(除了2021年综合题的那种情况,即顺流固定资产交易)。

如果是逆流交易做一笔少数股东损益和少数固定权益的抵销分录即可。


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虽然现在很辛苦,但努力过的感觉真的很好,加油!

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2024-07-04 12:11 1 · 回答

NO.PZ202008160100004203问题如下 要求(3)编制甲公司2×19年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录. (3)2×18年内部出售商品在2×19年的调整抵销处理借应付账款   300  贷应收账款    300借应收账款   15  贷年初未分配利润  15(300×5%)借应收账款     45(300×20%-15)  贷信用减值损失    45借年初未分配利润   3(15×20%)  贷少数股东权益  3借少数股东损益    9(45×20%)  贷少数股东权益   9借年初未分配利润   40  贷营业成本  40借营业成本    10  贷存货   10借少数股东权益  8(100×40%×20%)(上年未实现部分) 贷年初未分配利润   8借少数股东损益  6(100×30%×20%)(本年实现部分) 贷少数股东权益     62×18年内部出售房屋在2×19年的调整抵销处理借年初未分配利润  240(1040-800) 贷固定资产  240借固定资产   20(240÷12) 贷管理费用    20将成本法调整为权益法借长期股权投资  4000 贷年初未分配利润  4000(5000×80%)借长期股权投资  9600 贷投资收益  9600(12000×80%)2×19年将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销借实收资本  40000  资本公积  60000  盈余公积  25000  年末未分配利润  77000  商誉       4000  贷长期股权投资  165600(152000+4000+9600)   少数股东权益   40400[(40000+60000+25000+77000)×20%]借投资收益   9600  少数股东损益  2400  年初未分配利润  66200(61700+5000-500)  贷提取盈余公积    1200   年末未分配利润   77000 年初未分配利润+5000-500没懂,还有这就产生的管理费20的影响为什么不体现在年末未分配利润中?

2024-06-02 09:49 1 · 回答

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2021-08-19 21:32 1 · 回答

NO.PZ202008160100004203什么时候少数股东权益写借方,少数股东损益写贷方?这两个概念怎么理解?是逆流交易的时候必须写吗?还有看到这种20X9年的题目我就头疼,感觉还要写把20X8年的所有会计分录写一遍然后再替换成起初未分配利润吗?然后再写20X9年的新分录?就按那个1评估增加价值2成本法转权益法3抵权益4抵损益5抵内部交易这五个步骤?

2021-07-14 12:50 3 · 回答