太阳 · 2023年07月27日
提问章节：会计：第29章合并财务报表-何老师专题班
具体内容：非同控：长期股权投资与所有者权益的合并处理
问题1：购买日评估减值：应收账款减值冲减的是资本公积，为啥在购买日后续第一年末评估减值后续影响时应收账款坏账已核销是贷：资产减值损失而不是贷资本公积。
学生思考：购买日合并财报子公司个表从账面价值调成公允价值，应收账款减值的账务处理是冲减了资本公积，第一年年末坏账核销时何老师讲说是购买日评估减值补提了坏账准现在核销就要反向结转，反向结转坏账准备是借：应收账款 贷资产减值损失，为啥贷方不是资本公积，这个地方不太明白，因为购买日合并财报调整分录中没有坏账准备的计提也就是借：资产减值损失 贷应收账款（坏账准备），也就不会反向结转到资产减值损失。
JY_品职助教 · 2023年07月28日
嗨，从没放弃的小努力你好：
关于应收账款的评估减值。我们用教材的例题数字举例，应收账款账面价值3920，公允价值3820。
在购买日的那一天，我们要对评估减值做会计分录：
借：资本公积 100
贷：应收账款 100
将子公司应收账款的账面价值调成公允价值。这里为什么账面和公允会有差额，因为应收账款发生了减值。所以调整后，在合表上，这项应收账款的账面价值是3820。乙公司个表上该应收账款是3920。
到了购买日后的第一个资产负债表日（12月31日），我们要对这项应收账款进一步账务处理，这里何老师的讲解是假设这个应收账款坏账已核销的情况，就是在当年这笔应收账款全部收回来了。
第一种情况：
假设实际乙公司收回了3820万的应收账款，乙公司个别报表上的账务处理是：
借：银行存款 3820
信用减值损失 100（少收的这100，需要核销，应该计入信用减值损失，13章内容）
贷：应收账款 3920
站在合表看，本来应收账款就是3820，所以从个表抓过来的数据，多做了信用减值损失100，所以要把它灭掉，做相反分录。
借：应收账款 100
贷：信用减值损失 100
第二种情况：
假设实际我们收回了3920万的应收账款，个别报表上的账务处理是：
借：银行存款 3920
贷：应收账款 3920
个表很简单，账上记了3920，实际收回3920，没有差额，销掉应收账款3920即可。
合表上，我们通过对评估减值的调整后，合表上应收账款已经是评估减值调整后的3820了，现在收回了3920，多收回来的这100。个表上销掉了3920，把这个数据抓过来是销多了应收账款100吧，所以需要借方恢复应收账款100，贷方计入信用减值损失，这里可以理解上，这100实质上是一种收益，体现为减值的利得，所以冲减信用减值损失。其实也可以这样想，坏账准备的对应科目就是信用减值损失，我们现在的目的是销掉账上的应收账款，差额部分实质是坏账准备，所以用其对应的信用减值损失科目，而不是冲减资本公积。
结论：在合并报表上，应收账款3820，实际收回了3920，那么实质上是一种，我们用信用减值损失这个科目来记录这100的利得。
借：应收账款 100
贷：信用减值损失 100
----------------------------------------------虽然现在很辛苦，但努力过的感觉真的很好，加油！
