NO.PZ2020081601000025
问题如下:
甲公司持有乙公司60%的股权,能够控制乙公司的生产经营和财务决策。2019年4月28日,甲公司将两台全新的管理用设备出售给乙公司,成本为120万元/台,售价为150万元/台。乙公司购入当日即将设备投入使用,预计使用年限为5年,按照直线法计提折旧,净残值为零。2020年6月18日,乙公司出于管理安排,将其中一台设备出售,取得收入140万元,销售过程中发生直接费用2万元。不考虑相关税费的影响,2020年12月31日编制合并财务报表时,下列有关内部固定资产交易抵销处理正确的是( )。
选项:
A.合并资产负债表未分配利润项目的期初数应抵销52万元
B.合并资产负债表固定资产项目应抵销24万元
C.合并利润表管理费用项目应抵销9万元
D.合并利润表资产处置收益项目应抵销23万元
解释:
本题考查合并财务报表中内部交易的会计处理,答案是ACD。
(1)对于甲公司销售给乙公司的未发生变卖的管理用设备,在编制合并报表时的抵销分录包括:
①将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润(150-120=30万元)抵销,
借:期初未分配利润 30
贷:固定资产—原价 30
②将期初累计多提折旧抵销,即2019年5月至12月多计提的折旧,(150-120)/5×8/12=4万元,
借:固定资产—累计折旧 4
贷:期初未分配利润 4
③将本年(1月至12月)多计提的折旧抵销,(150-120)/5=6万元,
借:固定资产—累计折旧 6
贷:管理费用 6
(2)对于乙公司在2020年6月出售的机器设备,在编制合并报表时的抵销分录包括:
①将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润(150-120=30万元)抵销,
借:期初未分配利润 30
贷:资产处置收益 30
②将期初累计多提折旧抵销,即2019年5月至12月多计提的折旧,(150-120)/5×8/12=4万元,
借:资产处置收益 4
贷:期初未分配利润 4
③将本年(1月至6月)多计提的折旧抵销,(150-120)/5/2=3万元,
借:资产处置收益 3
贷:管理费用 3
合并上述抵销分录,期初未分配利润应抵销(30-4)×2=52万元,选项A正确;固定资产应抵销30-4-6=20万元,选项B错误;管理费用项目应抵销6+3=9万元,选项C正确;资产处置收益项目应抵销30-4-3=23万元,选项D正确。
站在个表的角度是原价150的固定资产通过折旧后账面价值115卖了140万,其中还付了2万的费用,所以应该确认23万资产处置收益。站在合表的角度,该项固定资产的原价应该是120万通过折旧后账面价值92万付了2万费用,应该确认资产处置收益46万,个表中确认23,合表应确认46,不是应该补记23的资产处置收益,为什么答案是抵消了23的资产处置收益