关于债务人销项税的处理

嗨，努力学习的PZer你好：

关于受让非货币性资产（举例固定资产），考虑增值税的情况

针对债权人：

是失去了一项应收债权（应收账款），得到了二项资产，分别是固定资产和可抵扣的增值税进项税额（这里税法角度对债权人相当于是购进了固定资产，会产生进项税）。

固定资产的入账价值=放弃债权的公允价值-进项税额+直接相关税费

这里为什么要减去进项税，因为我们的交易都是公平对等的，放弃的债权假设100万，换来了固定资产和进项税，进项税按照税法规定金额是固定的，所以固定资产的入账价值就=100-进项税。因为现在固定资产+进项税=放弃债权的公允价值，在分录借方体现，那么贷方我们销掉的是应收账款的账面价值，差额就是投资收益，就是放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值

我们首先要做的第一步是依据债务重组准则，确定固定资产的入账价值，固定资产的入账价值=放弃债权的公允价值-进项税+其他成本。

第二步是计算增值税进项税额=税额=固定资产的计税基础（一般就是公允价值）*13%

第三步在账上销掉应收账款账面价值

最后一步，差额倒挤投资收益。

借：固定资产（放弃债权的公允价值-进项税额+直接相关税费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备

  贷：应收账款等

 银行存款等（支付的直接相关税费等）

  投资收益（倒挤）

针对债务人：

这项债务重组，就是失去了固定资产+付给银行的销项税，得到了应付账款的偿还。结合这道题的数字看，债务人失去的固定资产840+交给税局一笔销项税104（税法视同销售处理）=944，偿还了一笔950万的应付账款，差额就是950-944=6，赚了6万。

借：固定资产清理 840

累计折旧 60

贷：固定资产 900

借：应付账款 950

贷：固定资产清理 840

应交税费—应交增值税（销项税） 104

其他收益 6

同学在做债务重组的题，一定是最后计算其他收益和投资收益，这是最后倒挤的金额，债务人的处理比较简单，就是销掉账上的债务和用于偿还的资产，有增值税的，考虑增值税，最后的差额就是其他收益。债务人就是按照上面的步骤，一定先确定好得到资产的入账价值和伴随的增值税进项税，然后考虑是否有其他税费等，最后倒挤投资收益。

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嗨，爱思考的PZer你好：

1、讲义上关于“债务人以其非金融资产清偿债务”：所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入“其他收益”，此处并没有提到要考虑增值税。

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

增值税的处理跟其他收益没有关系，增值税的出现一定是伴随着销售货物和购进货物才会产生增值税。这里债务重组，以固定资产清偿债务，我们做视同销售处理，所以需要考虑增值税。

所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入“其他收益”。这句话是总体的处理原则，如果题目给出了增值税率那么就要考虑增值税，只是有的题目为了简便就不考虑增值税。这道题明确给出了增值税额，所以肯定是要考虑增值税的，其实在实务中，一般是会发生增值税的。

2、这个似乎跟债券人的处理不对等，债券人受让的时候，会在入账价值调整“增值税进项税额”，但是在计算“投资收益”时，仍是按照“放弃债权的公允价值”与“放弃债券的账面价值”之差计算，并未受到增值税的影响。

债券的处理，是根据金融工具准则，债务重组是依据债务重组准则，所以处理方法并不一致。我们计算投资收益也好，计算其他收益也好，其实都是一个倒挤的金额，首先依据准则规定，确定债券的入账价值和债务重组得到资产的入账价值，综合增值税、补价等因素之后，倒挤出投资收益的金额，用来核算我们这项业务到底企业获得了多少收益或者发生了多少损失。

请问债务人将增值税销项税额计入 当期损益 的背后逻辑是什么？

我们并不是将增值税销项税额，计入了当期损益。甲公司的账务处理。

借：固定资产 830

应交税费—应交增值税（进项税） 104

坏账准备 40

贷：应收帐款 950

投资收益 20

银行存款 4

这项交易对甲公司的实质就是：

甲公司失去的是950-40=910万的应收账款，

得到的是固定资产830和可用于抵扣的进项税104（这里我们税法上就是将债务重组视同销售，甲公司购进固定资产，乙公司销售固定资产，所以就要考虑增值税）

甲公司得到的和失去的之间的差额，就是甲公司的收益=910-830-104=24万，同时甲公司为取得该机器设备支付运费2万元、保险费1万元、安装费1万元。这4万，减少了甲公司债务重组的收益=24-2-1-1=20

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