关于合并报表的账面价值和计税基础

问题如下：

甲公司于2017年取得乙公司的控制权，持有乙公司70%的股权。2018年甲公司将一批产品销售给乙公司，形成应收帐款800万元，乙公司至年末仍未支付该笔款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2019年12月31日甲公司应收乙公司账款的余额为1000万元，甲公司对该应收帐款计提坏账准备50万元。假定甲公司和乙公司适用的企业所得税税率为25%，税法规定减值准备只有在实际发生时才能进行税前扣除。假定甲公司和乙公司之间未发生其他内部交易，对于该内部债权债务交易，2019年12月31日甲公司在编制合并财务报表时，下列各项抵销处理不正确的是（ ）。

选项：

A.调减应付账款200万元 B.调减信用减值损失50万元 C.调减应收帐款150万元 D.调增递延所得税资产12.5万元

解释：

本题考查内部债权债务的会计处理，答案是ACD。

2019年12月31日，甲公司在编制合并财务报表时，需要将内部应收款项本身（即1000万元）以及内部应收款项计提的坏账准备进行抵销，相关的会计分录为：

借：应付账款 1000

贷：应收帐款 1000

借：应收账款—坏账准备 50（1000×50%）

贷：信用减值损失 50

同时，在甲公司个别财务报表上，应收帐款的账面价值为950万元，计税基础为1000万元，确认递延所得税资产=（1000-950）×25%=12.5万元，在合并财务报表中，应抵销与计提坏账准备有关的递延所得税资产，即做相反的会计分录：

借：所得税费用 12.5

贷：递延所得税资产 12.5

选项A的说法不正确，应调减应付账款1000万元；选项C的说法不正确，应调减应收帐款1000-50=950万元；选项D的说法不正确，应调减而不是调增递延所得税资产。