余额为什么不调增呢

问题如下：

甲公司2019年发生以下交易或事项：

（1）持有的交易性金融资产公允价值上升300万元；

（2）甲公司当年实际发生的广告费为1360万元，款项尚未支付，税法规定企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分准予税前扣除，超过部分结转以后年度税前扣除；

（3）2019年年初甲公司因提供为期一年的质保服务确认的“预计负债—产品质量保证”科目余额为30万元，对应的递延所得税资产为4.5万元，当年提计提了产品质量保证费用120万元，实际支付了100万元的质保费；

（4）10月企业因污水排放问题收到环保部门的罚款通知，应缴纳罚款80万元，款项尚未支付；

甲公司2019年度共实现利润总额1600万元，销售收入8000万元，适用的所得税税率为15%，从2020年开始适用所得税税率为25%。假定甲公司除预计负债外不存在其他期初递延所得税资产和递延所得税负债，未来可产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。不考虑其他影响因素，2019年甲公司的所得税费用为（ ）万元。

选项：

解释：

本题考查所得税费用的计算，答案是B。

甲公司2019年适用的企业所得税税率为15%，计算2019年应交所得税时应采用该税率；2020年起适用的企业所得税税率为25%，计算递延所得税资产或负债时适用25%的税率。

事项（1），交易性金融资产公允价值上升300万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异300万元，递延所得税负债发生额=300×25%=75万元；税法不确认该公允价值变动，计算应纳税所得额时应调减300万元。

事项（2）因广告费支出计入销售费用的金额为1360万元，税前可扣除金额=8000×15%=1200万元，超过部分准予以后期间扣除，产生可抵扣暂时性差异1360-1200=160万元，递延所得税资产发生额=160×25%=40万元；税法上当年仅能扣除1200万元，计算应纳税所得额时应调增160万元。

事项（3）中预计负债期末账面价值=30+120-100=50万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异50万元，因此当期递延所得税资产的发生额=50×25%-4.5=8万元；会计上确认了120万元销售费用，但税法上只允许扣除实际发生的100万元，计算应纳税所得额时应调增20万元。

事项（4）因罚款产生的其他应付款账面价值和计税基础均为80万元，不产生暂时性差异。会计上将罚款计入营业外支出，但是税法上不允许扣除，计算应纳税所得额时应调增80万元。

甲公司2019年应交所得税=（1600-300+160+20+80）×15%=234万元；2019年度递延所得税费用=递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额=75-40-8=27万元；因此甲公司2019年度应确认的所得税费用=234+27=261万元，选项B正确。