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加油2003 · 2023年02月27日

老师您好

     存货这里我能理解,我不理解的是顺十固对收入成本的合并那里,为什么投资收益记贷方?本来就记多了,投资收益是贷方表示增加,再记不更多吗?

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JY_品职助教 · 2023年02月28日

嗨,爱思考的PZer你好:


甲把成本600万存货按1000卖给乙,顺流交易,甲持有乙20%股权,乙作为固定资产,未实现内部交易损益400。

关于这笔内部交易:

甲公司个表:

借:银行存款 1000

贷:主营业务收入 1000

借:主营业务成本600

贷:库存商品 600

乙公司个表:

借:固定资产 1000

    贷:银存 1000

年底,假设乙公司当年净利润3200,年终甲公司分享乙公司净利润(3200-400)*20%=560,分步看

借:长投——损益调整  3200*20%=640

    贷:投资收益 640

借:投资收益  400*20%=80(扣除未实现内部交易损益)

    贷:长投——损益调整 80

 

下面来看合表:

我们先假设,甲乙是母子公司关系,编制合表的时候,这笔内部交易的抵销分录(27章内容)

借:营业收入

贷:营业成本 

         固定资产  

我们这是假设甲公司和子公司是母子公司关系,但实际上乙公司只是甲公司投资的联营企业,甲公司编制合并报表时不会把乙公司的资产和负债纳入合并报表的(也就是不会把固定资产纳入进来,那么抵销固定资产肯定是不合适的),只会把乙公司对应的在甲公司个别报表中的“长期股权投资”纳入合并报表。也就是,乙公司从甲公司买入的固定资产不会并入甲公司合并报表,乙公司的资产负债在合并报表中是通过甲公司个别报表中的“长期股权投资”来体现。所以,只能把甲公司个别报表中因这笔交易的多确认的利润(营业收入和营业成本)和多确认的长投抵消掉,意思就是把固定资产换成了长投,因为这些内部交易在合表层面是不被承认的。

 

所以,对于权益法下的顺流交易,需要把属于自己卖给自己的部分抵消掉(就是20%的部分),包括甲公司的营业收入1000*20%=200,甲公司的营业成本600*20%=120,乙公司的固定资产(1000-600)*20%=80,但乙公司的固定资产不纳入甲公司的合并报表,只能用甲公司的多确认的长投来代替。

所以,权益法下,合并报表本应该做的处理是

借:营业收入 200

贷:营业成本 120

长期股权投资 80

但是,由于之前甲公司在个别报表中已经抵消了未实现的内部交易(个表粉色部分):

借:投资收益 80

贷:长期股权投资 80

 

那现在甲公司编制合并报表时,还需要做的处理就是上面两个分录合并,再把长投换成投资收益,即合并报表的调整分录为:

借:营业收入 200

贷:营业成本 120

投资收益 80

这样调整之后,合并报表上体现的最终调整就是(借营业收入,贷营业成本和贷长期股权投资),在合表上表达出了交易实质。

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就算太阳没有迎着我们而来,我们正在朝着它而去,加油!

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