NO.PZ2022110201000005
问题如下:
甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值进行后续计量,适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月20日甲公司以2亿元购入一栋写字楼,并于2 × 19年12月31日以年租金1 000万元的合同价格出租给乙公司,甲公司于2×20年1月1日起开始收取租金。2×19年12月31日、2×20年12月31日,该楼的公允价值分别为2.20亿元、2.22亿元。企业所得税法规定,企业取得的该写字楼按50年、以年限平均法计提的折旧(不考虑净残值)可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零,除上述交易或事项外,甲公司没有其他纳税调整事项,不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素,下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中,正确的有( )选项:
A.2×19年实现利润总额3000万元 B.2×20年度实现利润总额1200万元 C.2×19年末应确认其他综合收益2000万元 D.2×20年末递延所得税负债的账面余额为650万元解释:
2×19年12月20日甲公司购入投资性房地产成本2亿元,2×19年12月31日会计分录为:
借:投资性房地产—公允价值变动 2000
贷:公允价值变动损益 22000-20000=2000
选项A错误,2×19年实现利润总额为公允价值变动损益增加2000万元;
选项C错误,确认公允价值变动损益2000万元,而不是其他综合收益2000万元。
2×20年会计分录:
借:投资性房地产—公允价值变动 200
贷:公允价值变动损益 22200-22000=200
借:银行存款 1000
贷:其他业务收入 1000(租金收入)
2×20年实现利润总额为1000+200=1200(万元),选项B正确。
2×20年12月31日,投资性房地产的账面价值为22200万元,计税基础=20000-20000/50=19600(万元),形成应纳税暂时性差异=22200-19600=2600(万元),确认递延所得税负债余额=2600*25%=650(万元),选项D正确。
因为年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零,所以我认为本期递延所得税期末余额等于投资房地产项目递延所得税负债的本期发生额,产生的可抵扣暂时性差异=600