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郭靖 · 2023年01月31日

“甲公司2×20年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零”这个条件不影响本期末余额吗?

NO.PZ2022110201000005

问题如下:

甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值进行后续计量,适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月20日甲公司以2亿元购入一栋写字楼,并于2 × 19年12月31日以年租金1 000万元的合同价格出租给乙公司,甲公司于2×20年1月1日起开始收取租金。2×19年12月31日、2×20年12月31日,该楼的公允价值分别为2.20亿元、2.22亿元。企业所得税法规定,企业取得的该写字楼按50年、以年限平均法计提的折旧(不考虑净残值)可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零,除上述交易或事项外,甲公司没有其他纳税调整事项,不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素,下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中,正确的有( )

选项:

A.2×19年实现利润总额3000万元 B.2×20年度实现利润总额1200万元 C.2×19年末应确认其他综合收益2000万元 D.2×20年末递延所得税负债的账面余额为650万元

解释:

2×19年12月20日甲公司购入投资性房地产成本2亿元,2×19年12月31日会计分录为:

借:投资性房地产—公允价值变动 2000

贷:公允价值变动损益 22000-20000=2000

选项A错误,2×19年实现利润总额为公允价值变动损益增加2000万元;

选项C错误,确认公允价值变动损益2000万元,而不是其他综合收益2000万元。

2×20年会计分录:

借:投资性房地产—公允价值变动 200

贷:公允价值变动损益 22200-22000=200

借:银行存款 1000

贷:其他业务收入 1000(租金收入)

2×20年实现利润总额为1000+200=1200(万元),选项B正确。

2×20年12月31日,投资性房地产的账面价值为22200万元,计税基础=20000-20000/50=19600(万元),形成应纳税暂时性差异=22200-19600=2600(万元),确认递延所得税负债余额=2600*25%=650(万元),选项D正确。

因为年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零,所以我认为本期递延所得税期末余额等于投资房地产项目递延所得税负债的本期发生额,产生的可抵扣暂时性差异=600

1 个答案

JY_品职助教 · 2023年02月01日

嗨,努力学习的PZer你好:


同学考虑的对,这道题是有点歧义的。

不过这是2021年的一道真题,注协给出的原题和答案是如此。

老师分析有两个可能性,

1.     是题干信息给错了,应该是甲公司2019年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零,而不是2020年

2.     是题干想表达的意思是除了这笔业务没有其他的影响所得税事项。他给出的这个条件时不考虑这项投资性房地产业务的情况下。

D选项表述为是2×20年末递延所得税负债的账面余额为650万元。题干又说了除上述交易或事项外,甲公司没有其他纳税调整事项,不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素,

那也就是没有其他影响递延所得税负债的事项,那么2019年末不可能已经确认的500被抵销成零。

这道题同学掌握住投资性房地产的递延所得税的计算即可,题干和答案确实矛盾了。

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