NO.PZ2020081601000025
问题如下：
甲公司持有乙公司60%的股权，能够控制乙公司的生产经营和财务决策。2019年4月28日，甲公司将两台全新的管理用设备出售给乙公司，成本为120万元/台，售价为150万元/台。乙公司购入当日即将设备投入使用，预计使用年限为5年，按照直线法计提折旧，净残值为零。2020年6月18日，乙公司出于管理安排，将其中一台设备出售，取得收入140万元，销售过程中发生直接费用2万元。不考虑相关税费的影响，2020年12月31日编制合并财务报表时，下列有关内部固定资产交易抵销处理正确的是（ ）。
选项：
A.合并资产负债表未分配利润项目的期初数应抵销52万元
B.合并资产负债表固定资产项目应抵销24万元
C.合并利润表管理费用项目应抵销9万元
D.合并利润表资产处置收益项目应抵销23万元
解释：
本题考查合并财务报表中内部交易的会计处理，答案是ACD。
（1）对于甲公司销售给乙公司的未发生变卖的管理用设备，在编制合并报表时的抵销分录包括：
①将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润（150-120=30万元）抵销，
借：期初未分配利润 30
贷：固定资产—原价 30
②将期初累计多提折旧抵销，即2019年5月至12月多计提的折旧，（150-120）/5×8/12=4万元，
借：固定资产—累计折旧 4
贷：期初未分配利润 4
③将本年（1月至12月）多计提的折旧抵销，（150-120）/5=6万元，
借：固定资产—累计折旧 6
贷：管理费用 6
（2）对于乙公司在2020年6月出售的机器设备，在编制合并报表时的抵销分录包括：
①将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润（150-120=30万元）抵销，
借：期初未分配利润 30
贷：资产处置收益 30
②将期初累计多提折旧抵销，即2019年5月至12月多计提的折旧，（150-120）/5×8/12=4万元，
借：资产处置收益 4
贷：期初未分配利润 4
③将本年（1月至6月）多计提的折旧抵销，（150-120）/5/2=3万元，
借：资产处置收益 3
贷：管理费用 3
合并上述抵销分录，期初未分配利润应抵销（30-4）×2=52万元，选项A正确；固定资产应抵销30-4-6=20万元，选项B错误；管理费用项目应抵销6+3=9万元，选项C正确；资产处置收益项目应抵销30-4-3=23万元，选项D正确。
考试的时候，合表在抵消多计提的折旧时，会计分录借方是写固定资产，还是写累计折旧，或者两个都可以？基础班好像是讲的写累计折旧，冲刺讲的是固定资产
